Estados financieros en Uruguay: obligaciones de las empresas

En Uruguay los estados financieros son la base de la declaración del IRAE y del Impuesto al Patrimonio, el documento que piden los bancos y, para muchas empresas, una obligación de registro ante el Estado. Esta guía explica quién debe prepararlos, qué normas contables aplica cada empresa, qué informe del contador corresponde según el caso, cuándo hay que registrarlos en la Auditoría Interna de la Nación y qué pasa si no se cumple. Las obligaciones tributarias generales de la empresa se tratan en obligaciones fiscales de una empresa en Uruguay.

Quién debe preparar estados financieros en Uruguay

La Ley 16.060 de Sociedades Comerciales obliga a todas las sociedades comerciales, cualquiera sea su tipo (sociedad anónima, SRL, en comandita y demás), a llevar contabilidad y preparar estados contables al cierre de cada ejercicio. «Estados contables» es el término legal; «estados financieros» es el término de las normas internacionales. En la práctica son lo mismo.

El esquema básico de la ley es el siguiente:

• Ejercicio de un año (artículo 88): la fecha de cierre la fijan los administradores y solo puede cambiarse en forma excepcional.
• Formulación en cuatro meses (artículo 87): dentro de los cuatro meses del cierre, los administradores deben preparar el inventario, los estados contables y, si hay ganancias, un proyecto de distribución de utilidades.
• Memoria (artículo 92): los administradores explican la marcha del negocio, las reservas propuestas y las relaciones con sociedades vinculadas.
• Aprobación por los socios (artículo 97): dentro de un plazo que no puede exceder los 180 días desde el cierre; en las sociedades anónimas abiertas, el plazo reglamentario no puede superar los 120 días.

Las SAS también preparan estados financieros y están incluidas expresamente entre los sujetos obligados al registro ante la AIN. Fuera del derecho societario, la obligación también surge de lo fiscal: las sociedades anónimas liquidan el IRAE siempre con contabilidad suficiente, y los demás contribuyentes deben hacerlo cuando sus ingresos del ejercicio anterior superaron las UI 4.000.000 (Decreto 150/007, artículo 168).

Normas contables adecuadas: qué marco aplica a cada empresa

El artículo 91 de la Ley 16.060 encarga al Poder Ejecutivo fijar las «normas contables adecuadas» que deben seguir los estados contables. Hoy el sistema se apoya en dos decretos principales:

Tipo de entidad	Marco contable	Norma
Emisores de valores de oferta pública	NIIF completas emitidas por el IASB	Decreto 124/011
Régimen general (la mayoría de las empresas)	NIIF para PYMES, con algunas opciones locales	Decreto 291/014, modificado por el 372/015
Entidades de menor importancia relativa	Secciones obligatorias de la NIIF para PYMES («normas contables simplificadas»)	Decreto 291/014, artículos 2 a 4
Bancos, aseguradoras y demás entidades supervisadas	Normas específicas del regulador	Normativa del BCU

Quién califica como entidad de menor importancia relativa

Según el artículo 2 del Decreto 291/014, deben cumplirse todas estas condiciones a la vez:

• No tener obligación pública de rendir cuentas en los términos de la Sección 1 de la NIIF para PYMES.
• Ingresos operativos netos anuales que no superen las UR 200.000.
• Endeudamiento con entidades controladas por el BCU que en ningún momento del ejercicio supere el 5% de la Responsabilidad Patrimonial Básica para Bancos.
• No ser una empresa pública.
• No controlar ni ser controlada por una entidad que no cumpla estas condiciones.

Estas entidades aplican solo las secciones que enumera el artículo 3, lo indican en notas y pueden elegir el peso uruguayo como moneda funcional.

Opciones que dan los decretos

• Cualquier entidad puede aplicar siempre las NIIF completas del Decreto 124/011, revelándolo en notas y aplicando el marco en forma íntegra (artículo 7 del Decreto 291/014).
• Las entidades del régimen general deben aplicar la NIC 12 para el impuesto a la renta, en lugar de la Sección 29 de la NIIF para PYMES.

Qué incluyen los estados financieros

Bajo la NIIF para PYMES, complementada por el Decreto 408/016 sobre presentación, un juego completo de estados financieros incluye:

• Estado de situación financiera: activos y pasivos separados en corrientes y no corrientes, con el activo corriente ordenado por liquidez decreciente.
• Estado de resultados con los gastos clasificados por función, y un estado de otros resultados integrales separado, con sus partidas netas del impuesto a la renta.
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de flujos de efectivo, con los flujos operativos por el método indirecto.
• Notas, que describen las políticas contables y desglosan las cifras.

A esto se suman el inventario, la memoria y el proyecto de distribución de utilidades que exige la Ley 16.060.

Informes del contador: compilación, revisión limitada y auditoría

Los estados financieros son responsabilidad de los administradores; el contador público independiente emite un informe sobre ellos, de alguno de estos tres tipos:

Informe	Qué hace el contador	Nivel de seguridad
Compilación	Reúne y presenta la información contable de la empresa según el marco aplicable, sin verificarla	Ninguno: no emite opinión
Revisión limitada	Aplica indagaciones y procedimientos analíticos, con menor alcance que una auditoría	Seguridad limitada: concluye si encontró algo que indique errores significativos
Auditoría	Examina la evidencia según normas de auditoría	Seguridad razonable: emite una opinión

Como piso, el Decreto 408/016 establece que los estados contables que se presentan ante organismos públicos deben ir acompañados al menos de un informe de compilación de contador público, salvo que el organismo exija un informe de mayor alcance. Los informes siguen los pronunciamientos del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay.

Qué exige la DGI

La Resolución DGI 1.093/005 regula los estados contables que acompañan las declaraciones juradas de IRAE e Impuesto al Patrimonio:

• Quiénes: los contribuyentes de la División Grandes Contribuyentes y del grupo CEDE acompañan sus declaraciones juradas de IRAE y Patrimonio con los estados contables, con informe de contador público cuando el activo contable supera las 6.000 UR.
• Grandes Contribuyentes: el informe debe ser de auditoría.
• Grupo CEDE: el informe debe ser de revisión limitada.
• Resto de los contribuyentes (NO CEDE): la resolución no exige informe profesional, aunque puede requerirlo la AIN o un banco.

La presentación tardía del informe de auditoría por un Gran Contribuyente tiene multas propias, fijadas por la Resolución DGI 2.707/023, que se agravan según el atraso. El grupo de cada empresa lo asigna la DGI, y un cambio de grupo cambia también estas exigencias. Panorama general en impuestos para empresas en Uruguay.

Registro de estados contables en la Auditoría Interna de la Nación

El artículo 97 bis de la Ley 16.060 creó un registro público de estados contables a cargo de la Auditoría Interna de la Nación (AIN). El Decreto 156/016, en la redacción del Decreto 403/019, define quiénes deben registrarse.

Quiénes están obligados

Sociedades comerciales de cualquier tipo, SAS, sociedades y asociaciones civiles, fundaciones, cooperativas, sociedades y asociaciones agrarias, fideicomisos y fondos de inversión no regulados por el BCU, IAMPP y ciertas entidades no residentes con sede de dirección efectiva en Uruguay, cuando se cumple alguna de estas condiciones al cierre de cada ejercicio anual:

• El total de ingresos del estado de resultados supera las UI 26.300.000; o
• Los ingresos superan las UI 4.000.000 y al menos el 90% proviene de rentas no consideradas de fuente uruguaya.

Si el ejercicio es menor a doce meses, los ingresos se proyectan a un año, y la UI se toma al valor de la fecha de cierre. Quedan excluidos los intermediarios financieros, aseguradoras, AFAP e intermediarios de valores supervisados por el BCU.

Cómo se registra

El trámite es en línea, en la Central de Balances Electrónica: un archivo XBRL con los estados, las notas y el informe profesional, firmado electrónicamente por el contador y los representantes, más los timbres correspondientes. La AIN registra sin pronunciarse sobre el contenido y emite una constancia.

Plazos

Obligación	Plazo	Fuente
Formular inventario, estados contables y proyecto de distribución	4 meses desde el cierre	Ley 16.060, art. 87
Aprobación por socios o accionistas	Hasta 180 días desde el cierre (120 en sociedades anónimas abiertas)	Ley 16.060, art. 97
Registro en la AIN	180 días corridos desde el día siguiente al cierre	Decreto 156/016, art. 4
Estados contables ante la DGI (Grandes Contribuyentes y CEDE)	Con las declaraciones juradas anuales de IRAE y Patrimonio	Resolución DGI 1.093/005 y cronograma de vencimientos

Consecuencias de no cumplir

El Decreto 156/016 prevé sanciones concretas para quien no registra en plazo ante la AIN:

• Multa por registro tardío: UI 2.000, o UI 3.000 si se reincide dentro de cinco años.
• Prohibición de distribuir utilidades: las entidades que no registraron no pueden pagar dividendos hasta regularizar. Hacerlo igual genera una multa de UI 125.000, o UI 250.000 en caso de reincidencia, con el tope que fija el propio decreto.
• Certificado de la DGI: una vez notificada la multa, la AIN comunica la lista de incumplidores a la DGI, que puede suspender la vigencia del certificado anual. Sin él, la empresa tiene dificultades para cobrar de organismos públicos y hacer muchos trámites.

Ante la DGI, la falta del informe de auditoría o de revisión limitada cuando corresponde, o unos estados contables que no coinciden con lo declarado, exponen a la empresa a multas y a observaciones en una fiscalización.

Empresas que reportan a un grupo extranjero

Las filiales y sucursales de grupos del exterior tienen dos exigencias en paralelo: los estados locales según las normas uruguayas y el reporte a la casa matriz según el marco del grupo (NIIF completas, US GAAP u otro). Puntos clave:

• Elegir el marco local con criterio: como el Decreto 291/014 permite aplicar siempre las NIIF completas, una filial de un grupo que reporta en NIIF puede usar el mismo marco localmente y reducir los ajustes de consolidación.
• Moneda funcional: muchas filiales operan en dólares. Desde los ejercicios iniciados en 2022, el Decreto 108/022 exige que quien tiene una moneda funcional distinta del peso presente los estados en ambas monedas. A los efectos de la Ley 16.060 valen los estados en moneda funcional, y la diferencia de conversión se muestra por separado en el patrimonio.
• Calendario: los plazos del grupo suelen ser mucho más cortos que los 180 días de la AIN.

Cuando la filial no tiene equipo contable propio, es habitual delegar la contabilidad y el reporte; ver outsourcing contable en Uruguay.

Guía principal: servicios contables en Uruguay, con el alcance del servicio de contabilidad, impuestos y estados contables anuales.

Preguntas frecuentes

Estados financieros en regla y en plazo

En GlobalTax preparamos los estados financieros anuales, coordinamos el informe profesional que corresponde y gestionamos el registro ante la AIN y la presentación ante la DGI, en coordinación con el asesoramiento fiscal y societario. Más información en nuestros servicios contables.